Новый приказ ФНС превращает благотворительность в потенциальный инструмент снижения налоговых штрафов. Но за «скидкой» стоят точные пороги, периоды и ограничения. Юрист Константин Лучников объясняет, как это работает и кому выгодно
Автор: Лучников Константин, юрист, партнёр адвокатского бюро «Этлегис»
Представим две компании, совершившие одно и то же налоговое правонарушение. В обоих случаях штраф по соответствующей статье НК РФ составляет 1 млн рублей.
Первая компания спорит с налоговым органом только по существу претензий. Вторая дополнительно доказывает наличие смягчающего ответственность обстоятельства.
С 1 сентября 2026 года пункт 3 статьи 114 НК РФ устанавливает: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть уменьшен не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ.
При этом конкретные правила учёта таких обстоятельств определены ФНС. На первый взгляд это похоже на налоговую «скидку». Но смягчающее обстоятельство не отменяет налоговое правонарушение и не уменьшает налог. Оно влияет именно на размер штрафа.
Что изменилось с 1 сентября 2026 года
С 1 сентября уже действует новая редакция пункта 3 статьи 114 НК РФ: при наличии смягчающих обстоятельств штраф уменьшается минимум в два раза, а максимум — в десять раз.
Одновременно ФНС утвердила приказ от 24 июля 2026 года № ЕД-1-7/514@, которым определены особенности учёта смягчающих обстоятельств.
Приказ зарегистрирован в Минюсте 31 августа 2026 года и опубликован, вступает в силу с 1 октября 2026 года.
Таким образом, на 7 сентября 2026 года новая редакция статьи 114 НК РФ уже действует, а детализирующие правила ФНС ещё не вступили в силу.
Это важно: положения приказа нельзя представлять как уже действующий на эту дату обязательный алгоритм расчёта штрафа.
Где здесь благотворительность
Приказ ФНС относит социальную направленность деятельности к обстоятельствам, положительно характеризующим налогоплательщика. Такая направленность может подтверждаться осуществлением благотворительной деятельности.
При этом ФНС установила количественные критерии, при соблюдении которых благотворительная помощь учитывается при оценке такого обстоятельства.
В соответствующем налоговом или отчётном периоде размер благотворительной помощи должен превышать установленную долю совокупного дохода налогоплательщика:
— более 0,5% — при помощи до 3 млн рублей включительно;
— более 0,45% — свыше 3 до 4 млн рублей включительно;
— более 0,4% — свыше 4 до 5 млн рублей включительно;
— более 0,35% — свыше 5 до 6 млн рублей включительно;
— более 0,3% — свыше 6 до 7 млн рублей включительно;
— более 0,25% — свыше 7 до 8 млн рублей включительно;
— более 0,2% — свыше 8 до 9 млн рублей включительно;
— более 0,15% — свыше 9 до 10 млн рублей включительно;
— более 0,1% — свыше 10 млн рублей.
Если совокупный доход компании за соответствующий период составляет 5 млн рублей, то при благотворительной помощи до 3 млн рублей её размер должен быть более 25 тыс. рублей, поскольку условие установлено именно как «более 0,5%».
При этом оценка социальной направленности не сводится только к процентному порогу: учитываются также цели благотворительной деятельности, предусмотренные законодательством, и иные социально значимые расходы, прямо указанные в Особенностях.
Какой период имеет значение
Это один из ключевых практических моментов. По общему правилу размер благотворительной помощи сопоставляется с совокупным доходом налогоплательщика за налоговый или отчётный период, в отношении которого проведена налоговая проверка.
Для правонарушений, дела по которым рассматриваются в порядке статьи 101.4 НК РФ, предусмотрено специальное правило: помощь сопоставляется с совокупным доходом за период, в течение которого совершено правонарушение — первый квартал, полугодие, девять месяцев или год.
Недостаточно показать налоговому органу любую благотворительную деятельность за произвольный период. Необходимо определить период, который учитывается по правилам Особенностей.
Нужно ли жертвовать регулярно
Нет, особенности не устанавливают требования о ежемесячной или ежеквартальной регулярности благотворительных платежей.
Оценивается размер помощи за соответствующий налоговый или отчётный период.
При этом смягчающее обстоятельство должно быть документально подтверждено. На практике компании следует иметь документы, позволяющие подтвердить факт, размер и характер благотворительной помощи: договоры, соглашения, платёжные документы и иные относящиеся к ситуации материалы.
Но разовый платёж не означает автоматического получения максимального снижения штрафа. Значение имеют установленные критерии, соответствующий период, документальное подтверждение и совокупность других обстоятельств дела.
Можно ли считать благотворительность отдельным обстоятельством несколько раз?
Нет, при наличии нескольких фактов, относящихся к одному и тому же смягчающему обстоятельству, они учитываются как одно обстоятельство.
Особенности предусматривают, что социальная направленность деятельности и осуществление благотворительной деятельности в данном случае не образуют два самостоятельных основания.
При этом общая шкала выглядит следующим образом: одно обстоятельство — уменьшение штрафа в два раза, два — в четыре, три — в шесть, четыре — в восемь, пять — в десять раз.
Но это не означает, что механическая формула «нашли пять любых фактов — получили десятикратное снижение» работает всегда. Для отдельных случаев предусмотрены специальные правила и ограничения.
Кроме того, если налогоплательщику вменяется несколько налоговых правонарушений, смягчающее обстоятельство не переносится на все штрафы. Оно учитывается в отношении тех составов, с которыми непосредственно связано.
А если речь идёт об умышленном нарушении или дроблении бизнеса?
Здесь особенно опасны категоричные выводы. Умышленный характер нарушения не означает, что смягчающие обстоятельства вообще нельзя учитывать. Но особенности устанавливают специальные ограничения для отдельных прямо предусмотренных случаев умышленных налоговых правонарушений, в том числе связанных с привлечением взаимозависимых или подконтрольных лиц.
Поэтому нельзя утверждать ни то, что при любом «дроблении бизнеса» благотворительность автоматически бесполезна, ни то, что она позволяет уменьшить санкцию без ограничений.
Сначала устанавливается наличие налогового правонарушения и его налоговые последствия. Затем определяется размер ответственности с учётом применимых правил о смягчающих обстоятельствах и предусмотренных ограничений.
Поэтому благотворительность не может быть аргументом в пользу законности спорной налоговой модели. Но при наличии предусмотренных условий она потенциально может иметь значение для размера штрафа.
Что в итоге получает бизнес
Новое регулирование действительно делает поведение налогоплательщика более значимым при определении размера санкции.
Для благотворительности установлены конкретные критерии по размеру помощи и её соотношению с совокупным доходом. Имеет значение соответствующий налоговый или отчётный период. Смягчающее обстоятельство должно быть подтверждено документами. Для отдельных случаев действуют специальные ограничения.
Если компания действительно ведёт благотворительную деятельность, её имеет смысл оформлять прозрачно, последовательно и с нормальной доказательственной базой.
В случае налогового спора такая деятельность при соблюдении установленных условий может стать дополнительным аргументом при определении размера налоговых претензий.
